감사인의 산업별 전문화가 감사보수에 미치는 영향

본 연구는 2003년부터 2005년까지 상장되어있는 1,717개 기업을 대상으로 산업별 전문감사인의 감사서비스에 대하여 피감사회사의 규모 및 산업특성에 따라 차별적인 감사보수가 지급되는지를 분석하였다. 분석결과 산업별 전문감사인은 감사보수와 유의한 양의 관계를 나타내어 산업전문성이 높은 감사인은 보다 높은 감사보수를 받는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 차별적인 산업전문성으로 인한 우월한 협상력과 감사품질의 차이에서 기인하였을 것으로 판단된다. 또한 산업별 전문감사인과 감사보수와의 관계는 피감사회사의 규모에 따라 유의적인 차이를 보이고 있다. 큰 규모의 기업들은 산업별 전문감사인에 대한 차별적 감사수요가 높아 전문감사인에 대하여 높은 감사보수를 지급하는 것으로 판단된다. 다음으로 피감사회사가 속한 산업의 특성에 따라 산업별 전문감사인과 감사보수와의 관계가 다르게 나타났는데 비규제산업군에 속하는 기업에 비하여 규제산업군에 속하는 기업의 경우 산업별 전문감사인과 감사보수와의 관계가 음으로 나타났다. 이러한 결과는 규제산업의 경우 규모의 경제효과로 인하여 감사보수의 할인이 나타난다는 선행연구와도 일치된다. 이러한 분석결과는 산업별 전문성을 총자산의 제곱근에 의하여 측정하였을 경우뿐만 아니라 피감사 기업의 수에 의해서 측정하였을 때에도 동일하였다. 감사보수모형에 Big4 제휴법인더미를 투입하여 Big4 제휴법인을 통제하였을 때도 산업별 전문감사인과 감사보수는 동일한 유의적인 관계가 지속되었다. 본 연구는 감사보수모형에 의거 감사인의 산업별 전문화와 감사보수와의 관계를 파악한 기존의 연구와는 달리 회계감사시장의 당사자인 감사인 및 피감사회사의 규모 및 피감사회사가 속하는 산업에 따라 산업별 전문화와 감사보수의 관계가 다르게 나타날 수 있음을 실증적으로 분석했다는 점에서 기존 연구와 차별화된다. 포터의 경영전략에 의하면 기업은 전문화 전략을 통하여 시장에서 더욱 높은 경쟁력을 확보할 수 있다고 한다. 이와 마찬가지로 회계감사에 있어서도 가격경쟁에서 탈피하여 산업별 전문화를 통한 감사품질을 차별화함으로써 시장에서 높은 경쟁력을 확보할 수 있을 것이다. 이러한 점에서 산업별 전문화와 감사보수의 관계를 피감사회사의 규모 및 감사인의 상황 그리고 산업특성을 반영하여 분석한 본 연구는 상당한 의미를 가진다고 할 수 있다. 하지만 산업별 전문화를 시장점유율과 같은 측정치로 사용한 점은 본 연구의 한계점이다. 시장점유율은 대규모 법인의 우월한 교섭력이나 브랜드 파워의 혼재된 결과일 수 있기 때문이다. 따라서 후속연구에서는 시장점유율과 같은 측정치이외에 산업별 전문화를 위한 감사인의 조직구조 나 산업별 감사기간 등을 고려하여 감사인의 전문화를 살펴보아야 할 것이다. 또한 산업전문성이 더욱 요구되는 금융업 등의 산업을 중심으로 후속연구가 이루어진다면 의미 있는 연구가 될 수 있을 것이다.