IFRS 도입에 따른 에너지기업의 세무상 영향분석 사례
A Case Study on Tax Effects of IFRS in the Energy Business
박성진(성균관대학교); 손혁(계명대학교); 심영수(한국공인회계사회)
20권 2호, 483~525쪽
초록
K-IFRS의 도입은 경영프로세스, 정보시스템, 세무보고프로세스 등 경영활동 전반에 걸쳐 중대한 영향을 미치므로 국제회계기준의 성공적인 도입과 정착을 위해서는 사전에 철저히 준비가 필요하다. 이를 위해 본 연구에서는 에너지기업이 K-IFRS을 도입하는 경우 세무조정 및 과세소득에 미치는 영향을 이론적으로 살펴보았다. 또한 K-IFRS의 도입시 예상될 수 있는 문제점을 도출하여 향후 법인세법 개정방안을 다음과 같이 제시하였다. 첫째, K-GAAP에 의해 후입선출법을 적용한 기업들은 K-IFRS가 도입되는 경우 재고자산평가방법을 변경해야 하는데 후입선출법에 의해 재고자산을 평가하는 경우와 비교하여 세부담은 증가하게 된다. K-IFRS를 도입한 기업이 K-IFRS를 도입하지 아니한 기업에 비해 조세부담 측면에서 부당한 대우를 받지 않도록 증가한 과세소득에 대해 이연 또는 연도별 분할납부가 가능하도록 해야 한다. 둘째, 2010년 12월에 개정된 법인세법에서 K-IFRS를 도입한 기업들의 유형자산과 비한정 내용연수 무형자산에 대하여 K-IFRS 도입이전 결산서상 상각비를 한도로 신고조정을 허용하였는데 비한정내용연수 무형자산에 영업권이 포함되지 않을 가능성이 있다. 따라서 신고조정대 상이 되는 비한정 내용연수 무형자산의 범위에 영업권이 포함될 수 있도록 보다 명확한 법개정이 필요할 것으로 판단된다. 셋째, 개정된 법인세법에서 감가상각비에 대해 신고조정을 허용했기 때문에 한도에 미달하는 비용을 손금으로 산입할 수 있지만 2014년 이후에는 회계상 사용하는 감가상각방법을 이용하여 신고조정을 하도록 하고 있기 때문에 감가상각방법을 회계상 정률법에서 정액법으로 변경한 기업들의 세부담은 증가할 수 밖에 없다. 따라서 기업들의 급격한 조세부담은 기업들의 투자회피로 이어질 수 있기 때문에 빠른 시일내에 법개정이 필요하다. 넷째, 충분하게 사외적립자산을 적립하기 위해서는 투자기회의 상실이라는 기회비용이 발생할 수 있다. K-IFRS의 도입으로 인하여 기업들이 법인세법상 허용된 손금을 모두 인정받기 위해서는 사외적립자산의 법정기준을 초과하여 추가로 불입함으로 인하여 발생하는 경제적인 불이익을 받지 않아야 하며 이를 위해 법인세법상 결산조정사항으로 규정되어 있는 퇴직급여충당금을 세법상 한도까지 신고조정이 가능하도록 허용할 필요성이 있다. 또한 퇴직급여충당금 한도를 시부인하는 경우 사용할 퇴직급여를 순액으로 볼 것인가 아니면 총액으로 볼 것인가에 대해 해석상 논쟁이 발생할 수 있으므로 법인세법상의 보다 명확한 해석이 필요할 것으로 보인다.
Abstract
It is necessary to prepare completely in advance in order to settle the International Financial Reporting Standards successfully because K-IFRS adoption has a great effect on business processes, information systems, tax reporting and management activities. In this paper, adjustments and tax impacts on taxable income were studied theoretically in case of energy company which adopts K-IFRS. In addition, We present revisions of tax law through deriving anticipated problems and amendments are as follows. First, companies need to change the stock valuation method if adoption of K-IFRS and tax burden under other valuation method will increase compared to LIFO valuation method. So increased taxation on income should be deferred or annual installment payments should be allowed in order to avoid unfair treatment compared to company with not-adoption of K-IFRS. Second, tangible assets and indefinite useful life intangible assets can be applied to tax adjustments in book-closing less than amount of depreciation and amortization before the adoption of IFRS in revised corporate tax law in December 2010 but goodwill may not be included in the indefinite useful life intangible assets which is applied to tax adjustments in book-closing. So it is required to clarify the scope of indefinite useful life intangible assets to include goodwill. Third, expense below the legal limit can be deductible because depreciation and amortization is tax adjustments in book-closing in revised corporate tax law in December 2010 but it is required to use depreciation methods in financial statements to apply tax adjustments in book-closing after 2014. So the tax burden of company which change depreciation methods from straight-line method to fixed-rate method will be increasing. Therefore, rapid corporate tax amendment should be needed to prevent investment avoidance. Fourth, the retirement allowance is necessary to apply tax adjustments in book- closing to legal limit to prevent tax penalties by paying in addition in order to be recognized all expense within the scope of corporate tax because opportunity cost, loss of investment opportunities, may occur for paying retirement insurance enough. And obvious interpretation of tax law is needed to avoid the debate about the interpretation whether retirement benefits are total or net concept to calculate the scope of retirement allowance.
- 발행기관:
- 한국회계학회
- 분류:
- 회계학