台灣遺產稅變革之檢討 ─高額累進稅制改為低比例稅之經驗

2009年1月台灣遺產稅做了重大變革，將原遺產、贈與稅最高邊際稅率由50%降至10%，並採行單一稅率(比例稅)，遺產稅免稅額由新台幣(下同)779萬元提高至1200萬元，贈與稅免稅額由每年111萬提高至220萬元，藉此降低避稅誘因，提高納稅依從度及建構合理租稅環境。根據財政部說法，長遠而言，透過租稅誘發效果之發揮，將增加經濟動能，有助稅基自然之增長，對整體稅收產生回饋效益；對促進稅負公平及平均社會財富亦有正面影響，落實稅致利益共享；但學者對此則有不少爭論。現該修正已歷5年，其得失值得吾人更進一步檢討。此次變革，在全球金融危機經濟不景氣情況，主要係對因遺產稅稅率過高之外流資金，期望因此回流。現實結果，改為10％比例式遺產稅法後，外流資金確有相當部分回流；規避遺產稅案件，亦有顯著減少。惟期待回流資金投資國內，改善經濟環境，則因修法過於粗糙，單純降稅，未能參考比較法以遺產稅調降作為經濟誘因，而以遺產投資所創造之就業機會為條件，以平衡社會政策與經濟政策。回流資金多用作炒作土地及豪宅，致貧富不均惡化，喪失稅法改革之難得歷史契機。亦難免為富人減稅，而未同時顧及對失業者及低所得者之照顧。變革後遺產稅稅收年均減少64億元，雖非巨量，但原先期待提高GDP 600億元，及因經濟成長所增加之稅收，則因資金回流非用於投資而落空。遺產稅高額累進稅率既已廢止，遺產稅未能因勢改為符合量能原則繼承稅；而採比例稅，各繼承人之遺產稅之不可分之債已不存在，而為可分之債，而原有稅法中公同共有及連帶債務關係未能及時修正，對納稅人權利保障有違反比例原則之嫌。