외국법인의 부동산과다보유법인 주식 양도차익의 과세- 대법원 2012. 4. 26. 선고 2011두11948 판결 평석
Taxation on the Foreign Corporation's Capital Gain Derived from the Transfer of the Stocks of Domestic Real Estate Holding Corporation
김석환(강원대학교)
15권 1호, 1027~1055쪽
초록
최근 대법원은 외국법인의 국내 부동산과다보유법인의 주식(‘부동산 주식’) 양도차익의 과세요건과 관련하여 흥미로운 판결(대법원 2012. 4. 26. 선고 2011두11948 판결, 이하 ‘대상판결’)을 내린바 있는데, 이 글은 대상판결에 대한 평석이다. 이 사건 당시 구 법인세법 제93조 제7호는 외국법인의 부동산 주식 양도차익의 과세요건으로 소득세법상 요건(자산, 지분, 양도비율 각 50% 이상)을 규정하였음에도 그 하위 법규인 구 법인세법 시행령 제132조 제10항(‘쟁점 시행령 규정’)은 소득세법상의 요건에도 불구하고 자산비율 50% 이상만을 규정함으로써 쟁점 시행령 규정의 해석을 둘러싸고 견해의 대립이 발생하였다. 대상판결은 쟁점 시행령 규정이 그 입법기술상의 흠결에도 불구하고 소득세법상의 요건을 배제하여 자산비율 요건만을 규정한 것이며, 그렇게 해석하더라도 모법의 위임 범위를 벗어난 것이라고 볼 수 없다고 판단하였다. 대상판결은 부동산 주식 양도소득의 원천인 우리나라에서 국내법에 따른 과세권이 발생하는지 여부에 대하여 법령의 태도가 불분명한 상황에서 엄격해석이라는 조세법령에 대한 법원의 전통적 태도에서 다소 벗어나 입법의도와 정책적 취지를 고려한 목적론적 해석을 우선한 것으로 평가할 수 있다. 또한 대상판결은 부동산 주식의 양도차익에 대하여 국제적으로 널리 인정된 과세방식과 조화를 이루면서도 국내원천소득에 대한 우리나라의 과세권을 정당하게 확보할 수 있는 해석이라는 측면에서 긍정적으로 평가할 수 있다. 다만 대상판결의 이러한 해석태도는 엄격해석의 원칙이라는 사법전통에서 다소 어긋나는 부분이 있고 예측가능성과 법적안정성을 확보해야 한다는 조세법령 해석의 기본이념이 국제조세 분야라고 해서 경시될 수 없다는 점을 고려할 때 대상판결이 취한 해석태도는 앞으로 매우 제한적으로 적용되는 것이 바람직하다.
Abstract
This article reviews an interesting decision rendered on April 26, 2012, by the Supreme Court of Korea(2011du11948, "Subject Decision") with respect to the taxation on the foreign corporation’s capital gain derived from the transfer of the stocks of the domestic real estate holding corporation("real estate stock") under the Korean Corporation Income Tax Act("CITA"). Under the CITA, once a stock falls within the real estate stocks, the transfer of the stock shall be subject to taxation in Korea as a source country just like the transfer of the real estate itself. At the time of this case, Article 93-7(ho) of CITA stipulated that to be a real estate stock, the same 3-pronged '50% or more' tests of (i) asset, (ii) equity and (iii) transferred stocks as stipulated in Korean Personal Income Tax Act("PITA") should be met. Quite oddly, however, Article 132(10) of the Presidential Decree of CITA("Issued Decree Rule") stipulated that notwithstanding the 3-pronged tests of the PITA, only the (i) asset test was necessary to be a real estate stock in case of foreign corporations. As a corollary, there has been much controversy over the interpretation of the Issued Decree Rule. Subject Decision ruled that despite somewhat equivocal expression, the Issued Decree Rule set a new requirement of only (i) asset test for foreign corporation by excluding the 3-pronged tests of PITA, and further such interpretation of the Issued Decree Rule does not deviate from the authorized boundary under the Article 93-7 of CITA. It is of great importance that the Subject Decision duly secured the taxing power over the domestic source income derived from the real estate stock in line with the widespread international taxation standard. The Subject Decision, however, looks quite extraordinary in that it took the teleological method of tax law interpretation in the light of the legislative intent and tax policy of the Article 93-7 and the Issued Decree Rule, and it is far from taking the well-established strict interpretation method, the mainstream method of tax law interpretation by the Supreme Court of Korea. At this point, in my opinion, it is desirable that the interpretation method of the Subject Decision be applicable in a limited fashion because certainty and stability form the basic foundation of any tax system, and they are crucial for foreign investors as well as domestic taxpayers
- 발행기관:
- 법학연구소
- 분류:
- 법학