배우자 등 특수관계인 사이의 고·저가 양도거래에 대한 실무상 쟁점과 법 해석론 - 양도소득세와 증여세의 과세문제를 중심으로 -
Practical Issues and the Interpretation of the Law about Transfer at Lower Price than Market Price between Lineal Ascendant and Descendant - Focusing on the Taxation of a Capital Gains Tax and a Gift Tax -
나성길(국세공무원교육원)
14권 1호, 59~92쪽
초록
본 연구는 실무에서 빈번히 발생하는 연구대상 사례를 가지고 세법의 여러 조항이 동시에 적용되는 영역에서 세법의 해석 및 적용상의 쟁점들을 검토하였다. 하나의 거래에 세법의 여러 조항이 적용되는 경우, 어느 조항을 적용하느냐에 따라 납세자에게 미치는 영향이 매우 크다 할 것인 바, 세법의 해석·적용에는 실질과세 원칙에 따른 사실판단이 우선적으로 고려되어야 한다. 각 세법의 내용과 대법원 판례 등을 비교․분석하여 검토한 연구결과를 정리하면 다음과 같다. 첫째, 배우자 등 특수관계인 사이의 거래가 실질적으로 양도거래이면 고․저가 양도거래에 해당되는지를 판단하여야 하고, 그 거래의 외양이 양도거래라 하더라도 실질이 증여에 해당되면 상증세법 제44조에 따라 증여세를 과세하여야 한다. 이를 위해서는 매매계약의 실질, 당사자간 거래대금의 실제 수수여부, 취득자금의 원천을 확인하는 절차가 필요하다. 둘째, 연구대상 사례와 유사한 거래가 다양하게 빈번히 일어나고 있으므로 납세자의 신의칙 위반이 있는지를, 대법원 판례에서 들고 있는 세가지 기준(모순되는 행태 존재, 납세자의 심한 배신행위, 과세관청의 신뢰 보호가치의 존재)의 충족여부를 종합적으로 검토하여야 한다. 본 연구대상 사례도 신의칙 위반 여부를 적극 검토할 수 있으나, 세가지 요건 중 ‘납세자의 심한 배신행위’가 있다고 보기에는 나타난 사례에 비추어 충분하다고 볼 수 없으므로 납세자의 신의칙 위반을 적용하기는 어렵다 할 것이다. 셋째, 납세자가 주장하는 것처럼 실질에 따라 증여세 과세를 한다면 납세자는 상증세법 제44조에 따른 증여세 신고를 제대로 하지 않았으므로 무신고가산세 등의 가산세 부과가 가능하다. 네째, 수증자가 직업·연령·소득 및 재산 상태 등에 비추어 일부 자력으로 재산을 취득할 수 있는 직계비속의 경우 일부 대가를 지불할 충분한 능력이 있음에도 고·저가 양도거래보다 증여추정이 유리함을 악용할 여지가 많으므로, 상증세법 제44조 적용을 위한 취득자금의 출처를 확인하는 과정에서 상증세법 제45조(재산취득자금 등의 증여추정)의 적용여부도 함께 고려할 필요가 있다.
Abstract
This study has evaluated the interpretation of the law and practical issues in the field that the several provisions of tax law are applied at the same time based on case studies frequently occurring in business. In case that the several provisions of tax law are applied to a transaction, factual judgment based on actual taxation standard has to be taken into account since the application of a certain provision has a great effect on taxpayer. Results discussed are as follows; First, if the transaction between lineal ascendant and descendant is actually a transfer transaction, it should be determined whether the transaction falls under transfer at higher or lower price. Even if the appearance of the transaction is a transfer, gift tax issues has to be considered pursuant to Article 44 of the taxation on gift tax and inheritance tax act provided that the transaction, in fact, falls under a gift. To do this, the process of confirming whether the trading value has been exchanged between parties of the sales contract and the source of acquisition fund is needed. Second, it needs to comprehensively examine whether there is a violation of utmost good faith by taxpayer based on three legal precedents in the Supreme Court since the case for study has frequently been occurring. While the case of this study can be examined whether it has violated utmost good faith, this would not be conducted since there is not enough evidence to support 'gross betrayal by the taxpayer'. Third, as the taxpayer claims, if a gift tax is imposed based on the actual deal, additional tax can be imposed since the taxpayer has not reported and paid a gift tax. Fourth, if a donee is a direct descendant who can acquire assets considering the job, age, income and asset status, there is a chance that he or she would use a gift transaction rather than transfer even if he or she has a enough source to pay prices. Thus, the application of Article 45 of of the taxation on gift tax and inheritance tax act needs to be considered in the process of confirming the source of acquisition fund.
- 발행기관:
- 한국조세연구포럼
- 분류:
- 조세/세법