환경불확실성에 따른 예산시스템 이용방식이 경영성과에 미치는 영향: 기업수명주기별 비교
The Effects of Budget System for Environmental Uncertainty on Performance: The Moderating Role of Corporate Life Cycle
최현정(서강대학교); 이상완(동아대학교); 김순기(서강대학교)
23권 6호, 457~486쪽
초록
최근 조직의 생존을 위해서 변화에 대한 압력에 대응하고 변화 속에서 기회를 찾기 위한 경영관리의 중요성이 보다 강조되고 있다. 급변하는 경영환경의 불확실성과 경영전략을 실행하기 위한 관리통제시스템의 역할에 대한 연구가 많이 이루어지고 있지만 상황요인에 따른 예산시스템 이용에 대한 연구는 부족한 실정이다. 예산시스템은 역사적으로 조직의 관리통제시스템의 가장 중심적인 역할을 해오고 있다(Otley, 1994). 하지만 기존의 예산에 대한 연구가 성과평가에서의 예산목표의 달성과 같은 예산의 전통적인 측면을 중심으로 연구되어, 혁신적인 기업에서도 예산에 대한 의존이 강하게 나타나는 현상을 충분히 설명해 주지 못하고 있다. 본 연구에서는 환경불확실성에 따른 예산시스템의 이용이 경영성과에 미치는 영향에 대해 Simons(1990)이 제시한 진단적 이용과 상호작용적 이용의 구분을 적용하여 상황요인이 예산의 이용방식에 미치는 영향을 살펴보았다. 또한, 성장기와 성숙기에서 환경불확실성이 예산시스템의 진단적 이용과 상호작용적 이용에 미치는 영향을 분석하였다. 분석결과를 보면, 환경불확실성과 예산의 상호작용적 이용은 정(+)의 관계가 나타난 반면, 환경불확실성과 예산의 진단적 이용은 유의한 관계가 나타나지 않아 가설이 부분적으로 지지되었다. 하지만 예산의 진단적 이용과 상호작용적 이용 모두 경영성과에는 긍정적인 영향을 미치는 것으로 나타났다. 기업수명주기를 성장기와 성숙기로 구분하여 환경불확실성에 따른 예산의 이용방식이 차이가 있는지 분석한 결과에서는 성장기 기업보다 성숙기 기업에서 환경불확실성이 예산의 이용방식에 차이가 있는 것으로 나타났다. 본 연구의 공헌점은 다음과 같다. 상황요인에 따른 통제시스템의 이용과 설계에 대해 활발하게 연구가 이루어지고 있으나 기업수명주기 단계에 따라 동일한 상황요인이라 하더라도 통제시스템의 이용방식에 미치는 영향이 다를 수 있으며, 이에 따른 경영성과도 달라질 수 있다. 그런 면에서 기업수명주기 단계별 상황요인에 따라 기업이 통제시스템을 어떻게 활용해야 하는지에 대해 실무적인 시사점을 줄 수 있다고 생각된다. 또한, 선행연구에서는 예산시스템이 불확실한 환경에서는 조직이 예상하지 못한 환경변화에 적응과 유연화에 방해가 되거나 조직구성원에게 역기능적인 행동을 유발한다는 부정적인 연구와 여전히 많은 혁신적인 기업에서 중요한 관리도구로 예산을 사용하고 있다는 상반된 연구가 있다. 본 실증연구를 통해 불확실성이 높아지고 있는 최근과 같은 경영환경에서 예산시스템이 긍정적인 역할을 할 수 있음을 보이고 있다.
Abstract
A key element of business management today is an emphasis on the ability to respond to pressure for change and to find opportunities for organizational survival in the presence of change. Although many studies have examined the uncertainty of a rapidly changing business environment and the role of management control systems in implementing business strategies, studies on the use of budget systems in response to contingent factors are lacking. Budget systems historically have played a central role in organizational management control systems(Otley, 1994). However, as previous studies focused on traditional aspects of budgets such as achieving a budget goal in performance evaluation, they did not sufficiently explain the phenomenon of strong reliance on a budget even by an innovative company. Regarding the effects of using budget system to limit the effects of environmental uncertainty on performance, this study has explored using a budget in response to contingent factors by classifying budget use by diagnostic and interactive use, following Simons(1990). In addition, it has analyzed the effects of environmental uncertainty on diagnostic and interactive use of a budget system in the growth and maturity stage. According to the analysis, environmental uncertainty and interactive use of a budget had a positive relationship, whereas environmental uncertainty and diagnostic use of a budget system did not have a significant relationship, thereby partially supporting the hypothesis. However, it was found that both diagnostic and interactive use of a budget system have positive impacts on performance. Differences in the use of a budget in response to environmental uncertainty were analyzed by dividing the corporate life cycle into growth and maturity stages; the results showed that companies in the growth period experience greater effects of environmental uncertainty on the use of a budget than do companies in the maturity stage. The contributions made by this research are as follows. Studies on the use and design of control systems in response to contingent factors are being actively conducted. However, the effects of contingent factors on the use of a control system can vary, even though contingent factors are the same(depending on the corporate life cycle phase); thus, performance can vary accordingly. This study can provide practical implications regarding how a company should use control systems in response to contingent factors associated with its corporate life cycle stage. Moreover, previous research includes contrasting studies: negative studies that claim budget systems stand in the way of adapting to environmental change unanticipated by an organization, or induce members of the organization to act dysfunctional in an environment with an uncertain budget system; and positive studies that claim many innovative companies still use budget as an important management tool. This empirical study concludes that budget systems can play a positive role in the increasing uncertainty of today’s business environment.
- 발행기관:
- 한국회계학회
- 분류:
- 회계학