감사보고서 작성시 강조사항등에 관한 연구 - 의견의 일치여부를 중심으로 -
A Study on the Agreement of Cognition among the Independent Auditors Concerning the Emphasis Paragraphs in the Audit Report
윤승한(회계감사품질관리감리위원회); 황인태(중앙대학교)
57권 2호, 67~118쪽
초록
우리나라의 회계감사기준은 감사보고서에 강조사항등으로 기재할 수 있는 항목을 매우 제한적으로 열거하고 있으나, 외부감사의 결과 실제로 발행되는 감사보고서에는 매우 다양한 사항들이 강조사항등으로 기재되고 있다. 그리고 감사실시 과정에서 특정의 사실이 발견된 경우 이를 강조사항등으로 기재할 것인지 여부의 판단기준도 명확하지 않다. 그러나 감사보고서에 기재되는 강조사항등이 이용자의 투자판단에 필요한 정보제공 및 회사간의 비교가능성 제고 등을 위하여 매우 중요하다고 본다면, 그 기재대상 및 기재여부의 판단기준 등에 대하여 현장에서 일하는 회계감사전문가들 사이에 동질성 또는 의견의 일치가 이루어지는 것이 필수적 전제조건이라 할 수 있다. 본 연구는 우리나라의 감사실무현장에서 근무하는 회계전문가들 사이에 1)무엇을 감사보고서에 강조사항등으로 기재할 것인지에 관한 인식의 일치여부, 2)감사실시결과 구체적으로 특정의 사실이 발견된 경우, 이를 감사보고서에 강조사항등으로 기재할 것인지 여부에 관한 의견의 일치여부, 그리고 3)감사실시결과 계속기업가정에 대한 불확실성이 발견된 경우, 이를 감사보고서에 어떻게 반영할 것인지에 관한 의견의 일치여부 등에 관하여 조사하였다. 그 결과, 우리나라 회계감사전문가들 사이에, 위 3가지 모두와 관련하여 인식(의견)의 일치도가 아주 낮으며, 사실상 의견의 일치가 전혀 이루어지지 않는다는 사실을 발견하였다. 이는 회계감독당국 또는 회계감사기준 제정기구가 회계감사기준 또는 그 적용지침 등을 개정･보완하여, 감사보고서 작성시 강조사항등의 기재와 관련된 규정을 보다 명확하게 할 필요가 있음을 시사한다. 또한, 투자자뿐 아니라 실무현장의 회계감사전문가들에 대하여도 강조사항등의 기재에 관한 교육을 강화할 필요가 있다. 나아가 계속기업가정 불확실성은 주로 회사의 존립자체에 영향을 미치는 중요한 사항임에도 불구하고, 외부감사 현장에서 일하는 회계전문가들 사이에 의견의 일치가 이루어지지 못하는 현실에 대하여, 그 원인분석 및 대책을 강구하기 위한 추가적인 연구가 필요하다고 할 것이다. 본 연구는 감사보고서 작성 이전단계 또는 감사의견의 형성단계에서, 강조사항등의 기재에 관하여 외부감사현장에서 일하는 실무회계전문가들의 의견(인식)의 일치여부를 조사하였다는데 큰 의의가 있다.
Abstract
The auditing standards of Korea, which is promulgated in accordance with the international standards on auditing(ISA), require the independent auditors to add an explanatory paragraph in the auditor's report to highlight some events significantly affecting financial statements, such as a serious going concern uncertainties, a crucial change in the business environment, etc. Those emphasis paragraphs and other paragraphs are required to overemphasize the matters included in the notes to the financial statements which explain them more in detail, just because they are very useful for the investors and adequate to meet the responsibilities of auditors, without qualifying the audit report. Meanwhile, it is prerequisite that there should exist a strong agreement among the audit experts in the field, concerning the understanding and interpretation of the rules and regulations about emphasis paragraph of a matter, etc. This study tries to investigate whether there is a high level concordance of opinion among them, in relation to adding emphasis paragraphs to the auditor's report, without qualifying the audit opinion. We calculated the Kendall's coefficient of concordance(W) and Fleiss' kappa to test the degree of agreement. As a result, we found that there only exist very weak or low level agreement among the audit experts in the field concerning the explanatory paragraph in the audit report. This can become a serious obstacle to using the independent auditor's report in making investment decisions. In my opinion, it is urgent, for the audit rule setting body, to revise the auditing standards or provide some guidelines in detail, to make clear the issues about emphasis paragraphs in the auditor's report. The preceding researches concerning this topic focused, after the issuance of the audit report, on the relationship between the emphasis paragraph and the market response, including the change of stock price, or the existence of information content, etc. But this study tried to find the level of concordance among audit experts in the field, before the issuance of audit report and at the stage of providing the auditor's report, concerning the explanatory paragraphs as a prerequisite of the related rules.
- 발행기관:
- 한국공인회계사회
- 분류:
- 회계학