의제배당 과세에 있어서 적정 배당세액공제
Proper Application of Imputation Method in Taxation for Deemed Dividend
김의석(인하대학교)
22권 1호, 73~105쪽
초록
법인 설립 과정에서 출자자가 법인에 출자하는 재산은 법인의 자산이 되고 그 가액은법인의 자본을 구성한다. 법인의 자본은 법인의 자산 총액에서 부채 총액을 차감한 순자산에 해당한다. 설립 후 성장하는 법인의 순자산이 증가하는 원인은 두 가지이다. 첫째는 법인의 납입자본이 증가하는 경우이다. 법인이 증자하는 경우가 이에 해당한다. 즉, 기존 출자자가추가 출자를 하거나 신규 출자자가 법인의 성장 가능성을 기대하면서 출자를 하는 경우이다. 법인의 납입자본 증가는 법인세 과세대상이 아니다. 둘째는 법인의 유보이익이 증가하는 경우이다.유보이익에는 실현이익과 미실현이익이 있다.법인의 실현이익에 대하여는 법인세가 과세된다. 출자자가 법인의 유보이익을 자신의 소득으로 실현하는 통상적인 방식 중 하나가 배당이다. 주주에 대한 일반적인 배당의 원천은 법인의 유보이익,그중에서도 실현된 이익이다.즉,일반적인 배당은 법인이 실현이익을 처분한 결과이다. 한편, 법인의 자본감소, 청산, 합병, 분할 등의 경우에도 출자자는 소득을 실현할 수 있다. 이를 일반적인 배당소득과 구별하여 의제배당이라고 한다. 일반적인 배당과 달리 의제배당이 항상 법인이 실현이익을 처분한 결과인 것은 아니다. 의제배당의 원천이 납입자본인지, 유보이익인지, 또는 둘 모두를 포함하는지는 감자대가금액, 청산과 합병 및 분할 시 유보이익의 존재 여부와 개별 주주의 주식취득가액 등에 따라 다르다.이 점에서의제배당은 일반적인 배당과 분명히 다르다. 위와 같은 차이점 때문에 법인 과세를 전제로 하는 배당세액공제 방식에 의한 이중과세 조정은 일반적인 배당의 경우와 의제배당의 경우에 달라야 한다. 일반적인 배당의 경우는 전액 그 원천이 법인의 유보이익이고 법인세가 과세된 부분이므로 배당금 전액에대하여 배당가산(gross-up)및 배당세액공제가 허용될 수 있다. 이에 반하여 의제배당의경우 현행 소득세법과 같이 의제배당 전액에 대하여 배당가산 및 배당세액공제를 할 경우 과다 배당세액공제 문제를 야기할 수 있다. 의제배당의 경우는 의제배당 전액이 아니라 의제배당의 원천 중 법인 감자의 경우는 감자와 관련하여 법인에서 처분된 유보이익의 범위 내에서 그리고 법인 청산, 합병, 분할의 경우는 법인세가 과세된 유보이익의 범위 내에서 각각 배당가산 및 배당세액공제를 허용해야 한다. 또한 적격합병 후 자산조정계정의 자본전입으로 인한 의제배당의 경우에도 배당세액공제 방식을 적용하면 과다 배당세액공제의 문제가 있게 된다.
Abstract
This article reviewed the Imputation Method as dividend relief for double taxation for corporate income in the context of Deemed Dividend. The relevant laws are Section 17② (i)(reduction of paid-in capital), (iii)(liquidation), (iv)(corporate merger), (vi)(corporate division) of the Income Tax Act. The dividend distributed to shareholders, which originates from the surplus of corporation, is taxed as dividend income under Section 17①(i) of the Income Tax Act. The shareholders are entitled to dividend relief through the imputation method. The application of dividend relief for the general dividend income is very reasonable from the perspective of tax neutrality because such income is subject to the corporate tax before distribution. The imputation method is also applied for the deemed dividend to shareholders without any limit in the event of reduction in paid-in capital, liquidation, corporate merger, corporate division under the Sections 17(3), 56(1). However, the imputation method should be somewhat different matter for the deemed dividend in such cases. The application of the imputation method for the deemed dividend in cases of reduction in paid-in capital, liquidation, corporate merger, and corporate division seems to be on the premise that all the amount of the deemed dividend is taxed at the corporate level. However, such premise is not always correct. The general dividend originates from the surplus of corporation which is subject to tax whereas the deemed dividend does not always originate from the surplus of corporate. Rather, the deemed dividend could have its origin in paid-in capital and also possibly in the surplus. The paid-in capital is not subject to corporate tax, and therefore the shareholders should not be entitled to the tax credit through the imputation method for the part of deemed dividend having its origin in paid-in capital . Since that is the case, Sections 17(3), 56(1), which allows the shareholders for the entire amount of the deemed dividend in cases of reduction in paid-in capital, liquidation, corporate merger, and corporate division, would sometimes result in the excessive dividend relief. The above sections need to be revised as to provide that the imputation method should be applied for the part of deemed dividend which originates from the surplus of corporation.
- 발행기관:
- 한국세법학회
- 분류:
- 법학