한-중 조세조약상 간주외국납부세액공제의 적용범위
Scope of Tax Sparing Credit under the Korea-China Tax Treaty
김근재(법무법인 율촌)
25권 1호, 333~375쪽
초록
2008년 중국 기업소득세법이 시행되면서 중국 자회사가 한국 모회사에게 지급하는 배당에 대한 원천징수세율은 10%가 적용되고, 중국 자회사의 지분을 25%이상 소유하는 한국 모회사의 경우에는 한-중 조세조약상 5% 제한세율이 적용된다. 중국 기업소득세법 시행 전 배당에 대한 세금이 면제되던 시기에는 한-중 조세조약 제23조 제3항 후문에 따른 10%의 간주외국납부세액공제의 적용이 당연히 인정되었으나, 2008년 이후에는 5% 제한세율에 따른 직접외국납부세액공제 외에 추가로 5% 간주외국납부세액공제가 적용될 수 있는지가 쟁점화 되었다. 이 글은 한-중 조세조약상 간주외국납부세액공제의 적용범위가 어디까지인지에 대한 올바른 해석론을 제시하고자 한다. 이 문제에 대한 근본적인 해석기준은 조세조약의 문언이 될 수밖에 없음에도, 그 간의 논의는 가장 기본적인 조세조약의 충실한 문언해석의 면에서 부족함이 있었다고 여겨진다. 결론적으로 한-중 조세조약 제23조 제3항(제2의정서 제5조로 대체된 것)의 문언상 2008년 중국 기업소득세법 시행 이후에도 5%의 추가적인 간주외국납부세액공제는 적용되어야 한다고 판단된다. 먼저, 한-중 조세조약 제23조 제3항 전문 요건인 ‘조세유인조치 관련 법률규정’을 중국 국내법률로 제한할 뚜렷한 근거를 찾기 어려운바, 조세조약상 차등적 제한세율 역시 간주외국납부세액공제의 적용요건인 ‘조세유인조치 관련 법률규정’에 해당한다고 생각된다. 다음으로, 한-중 조세조약 제23조 제3항 후문의 ‘이 항의 목적상’이라는 표현만으로는 10% 간주납부세율이 전문의 요건 충족을 조건으로 한다고 보기 부족하고, 후문 자체를 개정하지 않는 한 10% 간주납부세율의 적용을 부인하기 어렵다.
Abstract
After China’s Enterprise Income Tax Law went into effect in 2008, the dividends that a Chinese subsidiary pays to a Korean parent company are subject to withholding tax at the rate of 10%, but the reduced rate of 5% under the Korea-China Tax Treaty is applicable where the Korean parent company holds at least 25% interest in the Chinese subsidiary. During the period in which dividends were exempt from taxation prior to the Enterprise Income Tax Law, a tax sparing credit of 10% under the second part of Article 23(3) of the Korea-china Tax Treaty was allowed as a matter of course. After 2008, however, there has been a dispute as to whether a tax sparing credit of 5%, in addition to a direct foreign tax credit (for withholding tax imposed at the 5% reduced rate under the tax treaty), can be claimed. This paper will suggest the proper interpretation as to the scope of application of tax sparing credit under the Korea-China Tax Treaty. Indeed, prior commentaries on this issue may not have been adequate as a faithful interpretation of the text of the tax treaty, although the text of the tax treaty should serve as the fundamental basis of the interpretation on this issue. In sum, according to the text of Article 23(3) of the Korea-China Tax Treaty (replaced by Article 5 of the Second Protocol to the Korea-China Tax Treaty), an additional tax sparing credit of 5% should be allowed even after 2008 when China’s Enterprise Income Tax Law went into effect. First, since there is no clear basis to conclude that “legal provisions concerning tax incentives” prescribed in the first part of Article 23(3) are limited to Chinese domestic laws, the reduced rate under the tax treaty also falls under “the legal provisions concerning tax incentives” required for the application of tax sparing credit. Next, the phrase “[f]or the purpose of this paragraph,” set out in the second part of Article 23(3) of the Korea-China Tax Treaty, alone is insufficient to find that the deemed paid rate of 10% is subject to the satisfaction of the requirement set out in the first half, and the deemed paid rate of 10% should not be denied in the absence of an amendment of the second part of Article 23(3).
- 발행기관:
- 서울시립대학교 법학연구소
- 분류:
- 법학