법인지방소득세 외국납부세액공제 적용에 있어 이중과세 문제 개선방안 : 조세조약과의 관계를 중심으로
A Study on the Improvement of Double Taxation Problem in Applying the Deduction of the Foreign Tax Payment Amount : Focusing on the Relationship with Tax Treaty
정현우(삼도회계법인); 유태현(남서울대학교)
21권 1호, 157~186쪽
초록
2014년 이후 지방소득세는 개인지방소득세와 법인지방소득세의 이원체계로 개편되었다. 개인지방소득세는 이전 부가세 방식에서와 마찬가지로 세액공제와 감면을 그대로 유지시켰지만 법인지방소득세는 지방자치단체 세수 감소의 보전과 중복 공제배제 등을 이유로 세액공제와 감면을 폐지시켰다. 이에 따라 어떤 법인이 해외에서 세금을 납부한 경우 그것에 대해 기존에는 법인세와 지방소득세에서 거듭하여 외국납부세액공제가 이루어졌지만, 독립세 방식으로 개편된 이후에는 법인세 단계에서만 외국납부세액공제를 받을 수 있게 되었다. 법인지방소득세에 대한 세액공제와 감면 폐지는 외국납부세액에 대하여 법인세에서 공제를 받고, 법인지방소득세에서 또 다시 공제를 받는 중복적 혜택을 바로 잡기 위한 목적을 갖는다. 하지만 법인세 단계에서 공제받는 금액이 해당 법인이 외국에서 납부한 세금보다 적을 경우 동 제도를 통해 국가 간 이중과세를 차단하기 위한 목적이 실현되지 못하는 문제가 발생할 수밖에 없다. 본 연구에서는 이런 문제의 개선 방안을 단기와 중장기로 구분하여 제시하였다. 단기적으로는 「법인세법」상 외국납부세액 이월공제 기간 확대, 공제한도 초과액 손금산입 허용을 통해 외국납부세액공제가 지방소득세 단계로 파급되지 않고 법인세 단계에서 해결하는 조치가 필요함을 지적하였다. 중장기적으로는 법인세 단계에서 전액 공제받지 못하고 이월되는 잔여 외국납부세액을 납세자가 선택하여 법인지방소득세에서 공제받을 수 있도록 하고, 법인지방소득세 단계에서 공제받은 외국납부세액 만큼은 법인세 이월공제잔액에서 차감하도록 관련 법령의 개정을 제안했다. 이와 같은 대안의 시행은 법인지방소득세의 위상 강화와 납세자를 배려하는 세정 구현에 기여할 있을 것으로 기대된다.
Abstract
Since 2014, local income tax has been established as a dual system of individual local income tax and corporation local income tax. Individual local income tax retained the tax deduction and exemption as in the previous sur-tax system, but corporate local income tax abolished tax deduction and exemption because of Conservation of tax revenue reduction in local government and the exclusion of duplicate deduction etc. Therefore, when a corporation pays tax overseas, it has already been deducted from the foreign tax payment amount repeatedly in the corporation tax as a national tax and the local income tax as a local tax. However, After being reorganized into the independent taxation system, it is now possible to receive the foreign tax deduction only at the corporate tax level. Tax deduction and abolishment of exemption in corporation local income tax are aimed at correcting duplicate benefits that are deducted from corporation tax on foreign tax payment and deducted again from corporation local income tax. However, if the amount deducted at the corporate tax level is less than the tax amount paid by the corporation in foreign countries, then there will be a problem that the purpose of blocking the double taxation between the countries will not be realized. In this study, the improvement plan of these problems is proposed in the short term and mid term. In the short term, we pointed out that the deduction of the foreign tax payment amount does not spread to the local income tax level, but it is necessary of measures to be taken at the corporate tax level are through the extension the carry-over period of the foreign tax payment amount, and insertion into the loss of Excess deduction limit in the Corporate Tax Law. In the mid- to long-term, we propose amendments to the relevant legislation in the following directions: to allow taxpayers to select and to deduct the residual foreign tax amount that is not fully deducted and is carried-over at the corporate tax stage, and to be deducted from the corporate tax carry-over balance as much as the foreign tax amount deducted at the corporate local income tax level, The implementation of such an alternative is expected to contribute to strengthen the status of corporate local income tax and to implement a tax policy that respects taxpayers
- 발행기관:
- 한국재정정책학회
- 분류:
- 경제학