국가 추정재무제표 작성 방안에 대한 연구
Study on the Method of Preparation of Governmental Forecast Financial Statements
조형태(홍익대학교)
28권 5호, 1~41쪽
초록
본 연구는 발생주의-복식부기 기준의 예산회계의 산출물로 국가추정재무제표 작성의필요성을 논하고, 방법론을 제안하였다. 그 방법론을 제안함에 있어 호주, 뉴질랜드, 캐나다처럼 추정재무제표를 이미 작성하고 있는 나라들의 국가추정재무제표를 참고하였고, 우리나라에서 추정재무제표를 작성하고 있는 공공기금, 공기업 그리고 민간기업 실무자와의인터뷰를 참고하여 국가추정재무제표의 작성 방법을 제안하였다. 추정재무제표를 작성하는 재무보고 주체의 공통점은 다음과 같다. 첫째는 결산이 이미 되었거나 곧 완료될 예정인 직전년도 재무제표를 기초로 하여 추정재무제표가 작성되고, 이러한 추정재무제표가 계정별로 구성되어 과거 결산된 자료와 비교된다는 점이다. 둘째는추정재무제표 작성의 근거가 되는 다른 자료들이 활용되는데, 해외의 경우 거시적인 경기변동 및 정부 정책, 자본 예산이 참고자료가 되고, 국내에서도 추정재무제표 작성을 위해수입지출계획서, 손익· 자본· 자금 예산과 같은 참고자료가 활용된다. 셋째는 지출계획에서비유동자산에 해당하는 유무형자산의 투자지출계획(또는 자본예산)이 정해져 감가상각비와같은 발생주의 고정비를 미리 계산할 수 있다는 점이다. 넷째는 추정손익계산서가 작성이되고 난 이후 추정재무상태표를 작성하고, 비현금거래 발생액 항목도 반영된다는 점이다. 이러한 공통점은 국가 추정재무제표 작성 방법으로 활용될 수 있을 것이다. 현재 정부에서 공표하고 있는 국가재정운용계획을 활용하여 대략의 추정국가재무제표를 작성할 수는 있겠으나, 과도한 가정과 전제가 수반될 수밖에 없다. 이를 개선하기 위해 우선국가재정운용계획상에서 총지출에 손익예산과 자본예산이 구분되어져야 한다. 둘째로 예산과목와 재무회계 계정과목의 매핑(mapping)을 활용한 자동 분개를 위해 단년도 예산 뿐 만 아니라 국가재정운용계획 수준에서의 매핑 작업이 필요하며 적어도 “목”수준의 예산과목과 재무회계계정 과목의 연계가 뒷받침되어야 한다. 셋째, 비현금 항목으로 추정을 해야하는 항목의 경우, 추정 항목에 대한 보다 준거성 있는 규정이 마련되어야 한다.
Abstract
The objective of this study is to introduce a new methodology on how to prepare governmental forecast financial statements in Korea which currently relies on the cash based budget system. In proposing the methodology, I refer to the cases of forecast financial statements in the countries, Australia, New Zealand and Canada, which already use estimated financial statements. In addition, in order to come up with a realistic methodology adaptable to the Korean government, I interviewed with 3 managers who had experiences in preparing forecast financial statements of a public fund, a public entity and a corporation respectively. This study found the following in common with respect to methodologies of forecast financial statements prepared by the reporting entities. First, the forecast financial statements are prepared based on the financial statements of the immediately preceding financial year which are already in the process of being finalized. Second, other sets of data including macroeconomic changes, government policies, and capital budget are used as supporting data for preparing the forecast financial statements. Third, the capital budget plan is available for preparation of the forecast financial statements and forecast depreciation expense can be estimated based on the plan. Four, with respect to the order of preparation of the financial statements in the Korean entities, the forecast financial position statement is prepared after the forecast statement of financial performance is made, and then the non-cash transaction is reflected. Based on the findings above, this study proposes the following policy measures to enable the Korean government to prepare the forecast financial statements. First, it is required for the Korean government to specify the capital budget plan in the long term national fiscal management plan. Second, the national fiscal plan needs to be prepared in further detail and each detailed budget item needs to be matched with an accounting item of financial statements in dBrain database. Third, authoritative regulations and guidelines need to be in place to reflect non-cash accounting items which require estimates by the reporting governmental entity.
- 발행기관:
- 한국회계학회
- 분류:
- 회계학