변호사 개업행위에 대해 매년 부과하는 등록면허세의 헌법적 타당성
Constitutional Validity of the Annual License Tax On The Practice of Law
박성태(대한법률구조공단)
11권 3호, 1~18쪽
초록
변호사가 개업을 하게 되면 등록면허세가 부과되는데, 이는 등록면허세의 수수료적 성격과 달리 변호사가 운영하는 사업에 대해 부과되는 것이다. 현행 변호사 개업행위에 대한 등록면허세 과세는 지방세법이 아닌 지방세법 시행령에 근거를 두고 매년 과세되고 있다. 최근 헌법재판소 결정은 변호사의 개업행위에 대해 자동갱신조항에 따라 매년 부과하는 등록면허세가 재산권을 침해하지 않고, 조세평등주의에 반하지 않는다고 하였다. 또한 그 논리적 귀결로 등록면허세에 대한 입법자의 재량이 폭넓게 인정된다는 취지로 판시하였다. 그러나 대상결정은 변호사 개업행위라는 과세대상을 지방세법 시행령에 규정하고, 별다른 과세 기준이 없어 근본적인 문제가 있는 점을 간과하였다. 또한 과세대상이 변호사 자격에 대한 과세인지, 사업행위에 대한 과세인지 불분명한 함에도 자동갱신조항이 헌법에 합치한다고 한 점도 문제가 있다. 또 신종 자격에 대한 과세는 과세공백으로 남겨져 과세형평에도 어긋날 여지가 있는 점도 놓쳤다. 향후에는 등록면허세를 폐지하지 않는다면 전반적으로 개편할 필요가 있다. 지방세법이 아닌 지방세법 시행령에 과세대상을 규정하고 있는 것은 법률유보의 원칙에 반하므로 일본의 입법을 참고하여 종전대로 법률에 규정해야 한다. 또한 변호사 개업행위는 문언상 매년 이뤄지는 것이 아니므로 삭제하고, 이를 과세하고자 하는 경우 사업세로 명확히 정리해야 한다. 또한 전문 자격사 과세에 대한 통일적 기준을 마련하고, 자동갱신조항은 합리적 이유가 없으므로 삭제하는 것이 타당하다. 이러한 개선을 통하여 납세자의 등록면허세 과세에 대한 예측가능성을 확보하고, 과세 형평 논란을 해소할 수 있을 것으로 기대한다.
Abstract
When a lawyer opens a practice, a lawyer is subject to the registration license tax, which, unlike the fee-based nature of the registration license tax, is levied on the business operated by the lawyer. Currently, the registration license tax for the practice of law is assessed annually based on the Enforcement Decree of the Local Tax Act, not the Local Tax Act. A recent Constitutional Court decision held that an annual registration license tax on the practice of law with an automatic renewal clause does not violate property rights and does not violate tax equality. As a logical corollary, it also held that the legislator's discretion to impose a registration license tax is broadly recognized. However, the Target Decision overlooked the fundamental problem that the taxable activity of practicing law was stipulated in the Enforcement Decree of the Local Tax Act, and there was no specific taxation standard. It was also problematic that the automatic renewal provision was constitutional despite the fact that it was unclear whether the taxable activity was taxation of lawyer qualification or business activity. In addition, the taxation of the new qualification leaves a tax loophole, which may violate tax equity. In the future, if the registration license tax is not abolished, it should be reformed in general. It is contrary to the principle of retention of legislation to stipulate the taxable objects in the Enforcement Decree of the Local Tax Act rather than the Local Tax Act, so it should be stipulated in the law as it is in Japan. In addition, the practice of law is not an annual activity, so it should be deleted, and if it is to be taxed, it should be clearly organized as a business tax. In addition, a uniform standard for the taxation of professional licensees should be established, and the automatic renewal provision should be deleted as there is no rational reason for it. These improvements are expected to provide taxpayers with greater predictability of their registration license tax liability and address tax equity concerns.
- 발행기관:
- 한국지방세학회
- 분류:
- 조세/세법