현물출자의 과세이연에 대한 몇 가지 쟁점 검토
Reviewing Some Issues on the Tax Deferral for In－kind Investment
이중교(연세대학교)
25권 2호, 43~71쪽
초록
[연구목적]본 연구는 현물출자의 과세이연에 대하여 논란이 되는 몇 가지 쟁점을 검토하여 그 해결책을 제시하는 것을 목적으로 한다. [연구방법]법인세법 제47조의2의 현물출자에 대한 과세이연, 조세특례제한법 제38조의2의 지주회사 설립 및 전환 시 주식의 현물출자에 대한 과세이연, 조세특례제한법 제32조의 개인사업자의 법인전환 시 현물출자에 대한 과세이연 등 3가지의 내용을 살펴본 후 해석론 및 입법론상 쟁점에 대하여 논증을 통해 합리적인 결론을 도출한다. [연구결과]연구결과를 3가지로 요약할 수 있다. 첫째, 법인세법 제47조의2의 현물출자에 대한 과세이연과 관련하여 출자법인이 사업에 사용하지 않은 자산을 현물출자하고 피출자법인이 현물출자된 자산을 자신의 기존 사업에 사용하는 경우 문언의 해석, 입법연혁 및 취지, 합병, 분할 등 세제와의 정합성 등을 고려할 때 과세이연을 허용하지 않는 것이 타당하다. 둘째, 조세특례제한법 제38조의2의 지주회사 설립 및 전환 시 주식의 현물출자와 관련하여 지주회사에 대한 과세이연을 폐지하고 법인세법 제47조의2로 일원화해야 한다. 셋째, 조세특례제한법 제32조의 개인사업자의 법인전환 시 현물출자와 관련하여 이월과세방식을 압축기장충당금방식으로 변경하되, 징수를 강화하기 위하여 전환법인에게 제2차 납세의무를 부과하는 것이 바람직하다. [연구의 시사점]본 연구를 통하여 현물출자의 과세이연에 대한 해석론상 불명확한 부분을 해소하고 현물출자 과세이연 제도의 개선을 기대할 수 있다.
Abstract
[Purpose]The aim of this study is to examine various controversial issues related to the deferral of taxation on in－kind investments and present solutions. [Methodology]The study first provides an overview of three key aspects.：(1) the tax deferral on in－kind investments under Article 47－2 of the Corporate Tax Act, (2) the tax deferral on in－kind investments when establishing or converting a holding company under Article 38－2 of the Restriction of Special Taxation Act, and (3) the tax deferral on in－kind investments when a private business entity is converted into a corporation under Article 32 of the Restriction of Special Taxation Act. Based on this overview, the study draws reasoned conclusions through detailed discussions of interpretative issues and legislative theory. [Findings]The results of the study can be categorized into three main findings. (1) Regarding the tax deferral on in－kind investments under Article 47－2 of the Corporate Tax Act, when a corporation contributes assets that have not been used in its business in kind, and the recipient corporation utilizes these assets for its existing business, it is reasonable not to permit tax deferral. This conclusion is supported by the interpretation of the statutory language, legislative history, objectives, and consistency with tax provisions related to mergers and divisions. (2) In relation to the establishment and conversion of holding companies under Article 38－2 of the Restriction of Special Taxation Act, tax deferral on in－kind investments of stocks should be abolished and aligned with Article 47－2 of the Corporate Tax Act. (3) When a private business entity converts into a corporation under Article 32 of the Restriction of Special Taxation Act, it is advisable to shift from the carryover tax method to the accelerated depreciation allowances method concerning in－kind investments. However, a secondary tax liability should be imposed on the converting corporation to enhance tax collection. [Implications]This study contributes to improving the tax deferral system for in－kind investments by addressing ambiguities in the interpretation of tax deferral provisions.
- 발행기관:
- 한국조세연구포럼
- 분류:
- 조세/세법