｢조세특례제한법｣ 상 ERP 등 사업운영ㆍ관리ㆍ 지원 활동 관련 소프트 웨어 개발을 위한 위탁 비용의 연구개발비 세액공제배제에 대한 연구
A Study on the Special Provision for the Exclusion of Tax Credits for Contract R&D Expenses Related to ERP and Other Business Operation, Management, and Support Software(e.g., ERP) under the Act on Restriction on Special Cases Concerning Taxation(ARSCCT)
신호영(고려대학교)
71호, 289~320쪽
초록
이 연구는 조특법 시행령 [별표 6]의 ERP 등 사업운영･관리･지원 활동(경영활동) 관련 소프트웨어 위탁연구개발비 세액공제 배제특칙의 신설 경위 및 폐지 필요에 대하여 살폈다. ERP 등 경영활동 관련 소프트웨어 위탁개발비 세액공제 배제특칙은 과거, ERP 등 소프트웨어 위탁개발비 전부가 광범위하게 세액공제 대상이 되는 현실에 대한 대응으로 마련된 것으로 제도 신설 당시에는 그 존재이유를 인정할 수 있었다. 그러나 창의성, 체계성을 연구개발의 요소로 명확하게 인정하도록 개정된 연구개발의 정의규정, 위탁연구개발의 경우에는 전담부서등에서 수행한 부분에 대한위탁비용만을 세액공제대상으로 인정하는 규정 등에 의하여 소프트웨어 위탁개발비 전액이 세액공제 대상으로 인정되는 문제는 사라졌다. 이제, ERP 등 경영활동 관련 소프트웨어 위탁개발비 세액공제 배제특칙의 세액공제배제비용의 명확화라는 긍정적인 면은 자원의 효율적 배분에 대한 장애, 시대의 소프트웨어 발전요구와 충돌이라는 부정적 면에 의하여 압도되게 되었다. 따라서 ERP 등 소프트웨어 위탁연구개발비 세액공제 배제특칙 폐지를 고려하여야 한다. 그리고 우리의 제도는 위탁연구개발의 전담부서 직접수행 요구 등 위탁연구개발비 영역에서의 과다한 세액공제 혜택을 제한하고 있으므로 미국의 내부사용 소프트웨어(internal use software)에 대한 고도혁신 테스트(high threshhold of innvation test)와 유사한 제도를 도입할 필요는 없다. 결론적으로, ERP 등 경영활동 관련 소프트웨어 위탁연구개발비 세액공제 배제특칙은 제도 도입 당시의 문제상황이 해소된 현 시점에서 정당화 근거가 약화되었고 부작용이 커, 폐지할 것을 제언한다.
Abstract
This study examines the background of the introduction and the necessity of abolishing the special provision under [Annex 6] of the Enforcement Decree of the ARSCCT, which excludes commissioned R&D expenses related to software used in business operation, management, and support activities (i.e., management activities) such as ERP systems from tax credit eligibility. The special exclusion provision was originally introduced in response to the situation in which outsourced development expenses for ERP and similar software were widely and extensively recognized as eligible for tax credits. At the time of its introduction, the provision was justifiable. However, this issue has been resolved through revisions to the definition of R&D, which now explicitly recognizes creativity and systematicity as elements of R&D, and through regulations that limit tax credit eligibility for outsourced R&D expenses incurred for work performed by dedicated R&D departments, As a result, the issue of full recognition of outsourced software development costs as tax credit eligible has been resolved. Currently, the special exclusion provision no longer serves a positive function. On the contrary, it hinders the efficient allocation of resources, and conflicts with the contemporary demands for software development and innovation. Therefore, the abolition of the special provision excluding outsourced R&D expenses for ERP and similar business-related software from tax credits should be considered. Meanwhile, Korea’s system already limits excessive tax credit benefits in the area of outsourced R&D—for instance, such as requiring dedicated departments to directly perform outsourced R&D. Therefore, there is no need to introduce a high-innovation test for tax credits on the development of internal-use software, as in the United States. In conclusion, this study recommends abolishing the exclusionary provision for tax credits on outsourced R&D expenses for business-related software, as its justification has weakened and its adverse effects are significant.
- 발행기관:
- 안암법학회
- 분류:
- 법학일반