부동산의 국가등 무상귀속 및 기부채납과 취득세의 과세특례
Special Taxation on Free Attribution of Real Estate, Payment of Donations and Acquisition Tax
이중교(연세대학교)
12권 3호, 29~55쪽
초록
사업시행자가 개발사업이나 정비사업을 시행하는 경우 무상귀속 또는 기부채납의 방법으로 기반시설이나 공공시설의 소유권을 국가나 지방자치단체 등에 귀속시키는 경우가 있다. 이러한 무상귀속과 기부채납을 유도하기 위하여 지방세법과 지방세특례제한법은 사업시행자에게 취득세 비과세 또는 감면의 혜택을 부여한다. 지방세법은 무상귀속시키거나 기부채납할 부동산을 취득하는 경우 취득세를 비과세하며, 지방세특례제한법은 부동산을 국가 등에 무상귀속시키거나 기부채납하면서 국가 등으로부터 반대급부를 제공받는 경우에는 취득세를 감면한다. 본고에서는 사업시행자가 국가 등에 공공시설이나 기반시설을 귀속시키거나 기부채납하는 과정에서 발생할 수 있는 취득세 과세특례의 과세상 논점에 대하여 검토하였다. 그 결과를 다음과 같이 요약할 수 있다. 첫째, 사업시행자가 국가 등으로부터 기반시설이나 공공시설을 무상양도받는 경우에는 취득세 비과세와 감면이 적용되지 않는다. 지방세법 제9조 제2항의 취득세 비과세와 지방세특례제한법 제73조의2 제1항에 따른 감면은 도시정비법 제97조 제2항 전단과 같이 사업시행자가 국가 등에 시설을 무상귀속시키는 것을 대상으로 할 뿐 도시정비법 제97조 제2항 후단과 같이 국가 등이 사업시행자에게 시설을 무상양도하는 것을 대상으로 하지 않기 때문이다. 무상양도에 대하여 취득세를 과세할 경우 무상승계취득에 해당하는 세율을 적용하는 것이 타당하다. 둘째, 사업시행자가 국가 등에 시설을 무상귀속시키고 용도폐지 시설을 무상양도받는 경우 무상양도는 무상귀속의 반대급부로 볼 수 있으므로 취득세 비과세를 배제하고 감면을 적용하는 것이 타당하다. 나아가 취득세 비과세의 배제 범위에 대하여 무상양여받은 부동산 중 전체 부동산의 무상귀속비율에 해당하는 면적에 대하여 취득세 비과세를 배제하는 것이 타당하다. 다만 이러한 다툼에 대한 논란을 해소하기 위하여는 법령에서 취득세 비과세가 배제되는 범위를 명확히 규정하는 것이 바람직하다.
Abstract
In implementing development projects or maintenance projects, ownership of infrastructure or public facilities may be attributed to the state or local governments by means of free attribution or donation. To promote such free attribution and donation, the Local Tax Act and the Restriction of Special Local Taxation Act give project implementers the benefit of exemption from acquisition tax or reduction. The Local Tax Act shall not impose acquisition tax on free attribution or acquisition of real estate to be donated, and the Restriction of Special Local Taxation Act shall reduce acquisition tax if real estate is attributed to the state for free or provided with benefits in return from the state while donating. This paper examines the taxation issues regarding the special taxation of acquisition tax for free attribution and donation, and the contents can be summarized as follows. First, acquisition tax exemption and reduction do not apply when a project operator receives a free transfer of facilities for use from the state, etc. This is because the exemption of acquisition tax under Article 9 (2) of the Local Tax Act and the reduction or exemption under Article 73-2 (1) of the Restriction of Special Local Taxation Act only targets the project operator's free attribution of facilities to the state, etc., but not the state's free transfer of facilities to project operators. In addition, it is reasonable to apply the tax rate corresponding to the acquisition of free succession when the acquisition tax is levied on free transfer. Second, if a project operator attributes a new facility to the state for free and receives a free transfer of use-abolishing facilities, it is reasonable to exclude acquisition tax exemption and apply a reduction or exemption because the free transfer can be regarded as a benefit in return for free attribution. It is reasonable to assume that acquisition tax exemption should be excluded for the area corresponding to the free attribution ratio of the total real estate among real estate transferred free of charge to the scope of acquisition tax exemption. In order to eliminate the controversy over the above taxable dispute, it is desirable to clearly define the scope of acquisition tax in the law.
- 발행기관:
- 한국지방세학회
- 분류:
- 조세/세법