지배.종속회사간 합병시 미실현손익이 있는 자산의 취득가액 계산

내국법인이 합병에 의하여 취득한 자산의 취득가액은 「법인세법 시행령」 제72조 제1항 제3호의 규정에 따라 장부에 계상한 출자가액 또는 승계가액으로 하는 것으로, 귀 질의의 경우 지배·종속회사간 합병시 합병법인(지배회사)이 합병 전에 피합 병법인(종속회사)에게 시가로 양도한 토지를 연결재무제표상의 장부가액으로 승계하기 위해 피합병법인의 장부가액에 내부거래로 인한 미실현손익을 가감 한 금액으로 승계한 경우 당해 토지의 세무상 취득가액은 당해 미실현손익을 제거한 후의 금액인 연결재무제표상 장부가액으로 하는 것이며, 그 금액 중 시 가를 초과하는 금액은 취득가액에서 제외하는 것입니다.