질병으로 인하여 임대한 농지가 영농상속자산에 해당하는지 여부

피상속인이 상속재산인 「농지법」제2조 제1호 가목에 따른 농지(이하 “농지”라 함)를 상속개시일 2년 전부터 상속인에게 임대한 경우 해당 농지는 「상속세 및 증여세법 시행령」제16조 제1항 제1호에 따른 영농상속재산(이하 “영농상속재산”이라 함)에 해당하지 않는 것입니다. 다만, 상속개시일 2년 전부터 상속개시일까지 피상속인이 질병의 요양으로 부득이하게 계속하여 직접 영농에 종사할 수 없어 상속인에게 농지를 임대하다가 사망한 경우 상속개시일 현재 피상속인이 2년 이상 계속하여 직접 영농에 사용한 농지는 영농상속재산에 해당하는 것입니다.