압축기장충당금 익금산입 여부

내국법인(A법인)이 적격물적분할에 따라 분할신설법인(B법인)을 설립하고 분할신설법인(B법인)의 주식에 대해 압축기장충당금을 설정하여 손금산입한 후, 분할신설법인(B법인)이 적격물적분할에 따라 분할신설법인(C법인)을 설립하면서 분할신설법인(C법인)의 주식에 대해 압축기장충당금을 설정하여 손금에 산입한 경우로서 귀 질의 1, 2의 경우 내국법인(A법인)이 적격물적분할로 설정한 압축기장충당금은 익금에 산입하는 것이며, 분할신설법인(B법인)이 적격물적분할로 설정한 압축기장충당금은 익금에 산입하지 아니하고 합병법인인 내국법인(A법인)에게 승계되는 것입니다. 귀 질의 3의 경우 분할법인(B법인)이 당초 적격물적분할에 의하여 설정한 압축기장충당금은「법인세법 시행령」제84조 제6항 제1호 단서에 따라 분할법인(B)이 합병 시 승계하는 자산 중 당초 물적분할한 자산의 일시상각충당금(감가상각자산이 아닌 경우 압축기장충당금)으로 대체하는 것입니다.